會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)解讀

　　美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)一般由三部分構(gòu)成：一是產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用。二是預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等。三是會(huì)計(jì)公司的正常利潤(rùn)。

　　上個(gè)世紀(jì)八十年代，我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)剛開始起步，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所就迫不及待地殺了進(jìn)來。不僅搶了跨國(guó)公司的業(yè)務(wù)，而且，還把國(guó)內(nèi)最優(yōu)質(zhì)的公司收入囊中。不僅中國(guó)，世界上許多國(guó)家的上市公司業(yè)務(wù)都出現(xiàn)了被“四大”壟斷的現(xiàn)象。從英國(guó)、美國(guó)、德國(guó)、加拿大、日本，到印度、南非、愛爾蘭大都如此。香港百分之七八十的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)也是由國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成的說到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，說到洋事務(wù)所審計(jì)的高收費(fèi)，還是有許多地方值得研究。

　　“二八定律”

　　2001年我國(guó)內(nèi)地上市公司的審計(jì)收費(fèi)符合“二八定律”：即只占上市公司數(shù)量20％的較大、較好的企業(yè)，其所付的審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)占到了全部上市公司審計(jì)收費(fèi)的80％，而占到上市公司數(shù)量80％的較差或較小的一般企業(yè)，其所付的審計(jì)費(fèi)用，只占到全部審計(jì)費(fèi)用的20％。而四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所恰恰壟斷了第一部分的審計(jì)業(yè)務(wù)。例如，在我國(guó)對(duì)上市公司開展審計(jì)的事務(wù)所中，收入排前十位的事務(wù)所業(yè)務(wù)收入總和近三億七千萬元，占到總收入的一半上，其中原國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)又占到2／3，成為中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的五霸。原五大所上市公司審計(jì)的平均每筆業(yè)務(wù)收費(fèi)逾百萬元，而我國(guó)上市公司平均收費(fèi)也就45萬元，最低的不足十萬元。

　　與內(nèi)地的審計(jì)收費(fèi)相比，2001年上市公司海外審計(jì)費(fèi)用更可說是“天價(jià)”：中國(guó)石化支付給畢馬威的審計(jì)費(fèi)用是6000萬港幣；華能國(guó)際2001年支付給安達(dá)信的審計(jì)費(fèi)是1266萬元；馬鋼股份給安永的審計(jì)費(fèi)用是500萬港幣；青島啤酒給安達(dá)信的審計(jì)費(fèi)用是424萬元……在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為搶奪廉價(jià)客戶而壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所早就占領(lǐng)了優(yōu)質(zhì)的客戶市場(chǎng)。

　　安達(dá)信出局后，剩下的“四大”展開了新的爭(zhēng)奪戰(zhàn)，紛紛瓜分了安達(dá)信的客戶。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的利益格局會(huì)做怎樣的調(diào)整？我國(guó)的上市公司又應(yīng)當(dāng)怎樣挑選事務(wù)所？這些都是我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管者在整飭審計(jì)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

　　收費(fèi)政策的差異

　　中注協(xié)前秘書長(zhǎng)丁平準(zhǔn)在回憶其任職過程時(shí)，曾慨嘆“正確思想從紅頭文件來”，這話沒錯(cuò)。在我國(guó)，審計(jì)收費(fèi)還是采取政府指導(dǎo)價(jià)，由國(guó)家物價(jià)管理部門授權(quán)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指定行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)事務(wù)所的收費(fèi)行為。在1999年12月22號(hào)發(fā)布的2255號(hào)文件《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》中第六條（三）規(guī)定：對(duì)檢驗(yàn)、鑒定、公證、仲裁收費(fèi)等少數(shù)具有行業(yè)和技術(shù)壟斷的中介服務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)。國(guó)內(nèi)定價(jià)一般依據(jù)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：即根據(jù)被審單位的資產(chǎn)總額，或者依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作小時(shí)。但由于工作小時(shí)難以計(jì)量，故絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均依據(jù)上市公司的資產(chǎn)總額，定下一個(gè)初步收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后再適當(dāng)調(diào)整。因此，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)來說，是比較低的。然而，更為不幸的是：各地為加快國(guó)有企業(yè)改制，有些政府單位還紛紛出臺(tái)文件規(guī)定，對(duì)虧損國(guó)有企業(yè)的審計(jì)，按照現(xiàn)行價(jià)減半收費(fèi)。低廉的審計(jì)收費(fèi)使得國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不節(jié)衣縮食，減少某些審計(jì)程序。更有甚者，過去幾年，由于上市公司數(shù)量有限，為求在競(jìng)爭(zhēng)中生存，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能盡可能多的爭(zhēng)取客戶，達(dá)到規(guī)模效益，也就產(chǎn)生了壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的惡果。由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處在“工作上高標(biāo)準(zhǔn)，生活上低標(biāo)準(zhǔn)”的環(huán)境中，使得國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所怨聲載道，覺得風(fēng)險(xiǎn)與收入不成比例，為上市公司審計(jì)質(zhì)量的隱患，留下了禍根。

　　其實(shí)，早在二十世紀(jì)七八十年代，美國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)也面對(duì)了經(jīng)濟(jì)的不景氣，許多事務(wù)所采用壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)招攬客戶，遭到美國(guó)參議院的司法委員會(huì)、美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）以及美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的公開批評(píng)，認(rèn)為它損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，并號(hào)召會(huì)計(jì)理論界對(duì)“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略”（“l(fā)ow－balling”）進(jìn)行研究，為制定相關(guān)監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。安然事件后，審計(jì)收費(fèi)相對(duì)較低的現(xiàn)象更加引起美國(guó)證券交易委員會(huì)的關(guān)注，并且大力改革。在強(qiáng)制分離了審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)之后，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)的會(huì)計(jì)基金會(huì)也正在醞釀一個(gè)激進(jìn)的計(jì)劃來糾正會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)閷徲?jì)工作收費(fèi)偏低，從而導(dǎo)致審計(jì)工作力度不夠的現(xiàn)象。

　　國(guó)際大所的收費(fèi)結(jié)構(gòu)

　　國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般按照國(guó)際慣例，采用市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。例如，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)一般由三部分構(gòu)成：一是產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用。產(chǎn)品費(fèi)用的多少隨委托人的特征而定，一般取決于委托人規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、總體財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。因此，要完成高質(zhì)量的審計(jì)，往往需要高昂的費(fèi)用。例如，盡管畢馬威2001年收取中國(guó)石化的審計(jì)費(fèi)用為6000萬港幣，但是中國(guó)石化對(duì)于畢馬威的審計(jì)服務(wù)仍感到滿意。中國(guó)石化的有關(guān)人士認(rèn)為，作為超大型石化類企業(yè)，中國(guó)石化的審計(jì)工作可以說是最為復(fù)雜繁瑣，資產(chǎn)規(guī)模就有3600億元，銷售收入3000億元。且石化產(chǎn)業(yè)的上、中、下游產(chǎn)業(yè)鏈很長(zhǎng)，審計(jì)時(shí)間、審計(jì)強(qiáng)度都是無以相比的。該位人士說，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾經(jīng)出動(dòng)上千人參與中國(guó)石化的審計(jì)，耗時(shí)達(dá)半年之久。

　　二是預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等。國(guó)內(nèi)外事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的差異，還和事務(wù)所的體制有關(guān)。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大多數(shù)采用有限責(zé)任形式，注冊(cè)資本要求也只有30萬元，即使是有資格審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其注冊(cè)資本最多也只有200萬元。一旦采用壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方式損害了審計(jì)質(zhì)量時(shí)，最多也就是關(guān)門大吉，并不追究個(gè)人的無限責(zé)任。例如銀廣夏的會(huì)計(jì)丑聞被揭發(fā)后，審計(jì)該公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所最后只是被撤銷而已。而且，過去十幾年轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很少發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。因此，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不太考慮將訴訟成本等列為成本之一。而國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用個(gè)人、合伙和有限合伙的形式（目前絕大多數(shù)是有限合伙形式）。這就意味著國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果受到起訴，其有關(guān)責(zé)任人員的民事賠償責(zé)任是無限的。為此，在國(guó)外，遭受了損失的投資者經(jīng)常將手伸向事務(wù)所的“深口袋”，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至面臨傾家蕩產(chǎn)的威脅。國(guó)際事務(wù)所發(fā)展的過程充滿了腥風(fēng)血雨，美國(guó)歷史上第十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所、第七大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是被審計(jì)訴訟顛覆的。如今，安然弄垮了安達(dá)信，其他四大事務(wù)所也不免引以為戒。為了防止巨額的訴訟損失，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)常投巨額的保險(xiǎn)，計(jì)提高額風(fēng)險(xiǎn)基金，這些在審計(jì)定價(jià)時(shí)也都被考慮。

　　三是會(huì)計(jì)公司的正常利潤(rùn)。由于國(guó)際事務(wù)所的歷史原因，不論是合伙人、還是一般工作人員，其工資費(fèi)用及相關(guān)的福利等，均遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般行業(yè)。因?yàn)�，他們認(rèn)為，處在這樣的高壓力、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)中，獲得比一般行業(yè)高一些的報(bào)酬，也是應(yīng)該的。而中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大部分是從財(cái)政部門脫鉤改制而來，在與其他行業(yè)的平衡過程中，其工資費(fèi)用也是相對(duì)較低的。從而造成了國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)事務(wù)所成本的根本原因。

　　考慮到上述這些因素，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)較高就不足為奇了。

　　未來格局展望

　　即使支付了巨額的審計(jì)費(fèi)用，那些已經(jīng)聘請(qǐng)外資所的上市公司也無怨無悔。中國(guó)石化、青島啤酒、深高速等一批聘請(qǐng)外資所的上市公司有關(guān)人員都曾表示：聘請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，值！一方面，公司本身的規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，一般事務(wù)所也難以攬這個(gè)活；另一方面，百年的歷史、完整的管理制度、全球的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)、全方位的服務(wù)，形成了外資大所的國(guó)際品牌，使得經(jīng)過他們審計(jì)的報(bào)表更具有公信力。

　　這種觀點(diǎn)已經(jīng)在一批業(yè)績(jī)較好的上市公司中蔓延開來，使得這些上市公司在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，不僅僅從價(jià)格考慮，還從會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)行業(yè)中的聲譽(yù)考慮。例如福耀玻璃聘請(qǐng)普華永道（原安達(dá)信）、齊魯石化聘請(qǐng)畢馬威等，都是這一現(xiàn)象的佐證。

　　隨著上市公司虛假會(huì)計(jì)報(bào)表事件的不斷發(fā)生，隨著投資者對(duì)上市公司期望值的不斷增加，今后我國(guó)證券市場(chǎng)中對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求會(huì)越來越大，在這種情況下，可能會(huì)有越來越多上市公司中的佼佼者不惜血本聘請(qǐng)品牌較好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，來體現(xiàn)公司自身的信譽(yù)。審計(jì)收費(fèi)也就有可能成為人們衡量好公司和壞公司的標(biāo)準(zhǔn)之一。

　　另一方面，盡管四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)在我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)立穩(wěn)了腳跟，但一批國(guó)內(nèi)所也在崛起，例如上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所、天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，大有振興之勢(shì)。他們也已逐步像國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所那樣建立起完整的管理制度，包括質(zhì)量控制制度、風(fēng)險(xiǎn)控制制度、財(cái)務(wù)管理制度、培訓(xùn)制度等，因此，他們的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也正在逐步向國(guó)際化靠攏。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。許多國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已打起了人才爭(zhēng)奪戰(zhàn)，并且對(duì)人力資源質(zhì)量的提高加大投資。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行強(qiáng)強(qiáng)合并，以求快速地集合優(yōu)勢(shì)人才，擴(kuò)展企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)。深圳大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與廣州天誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后，進(jìn)行了冗員的精減，并對(duì)留下的員工漲薪1000多元。另外，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來越注重人才的培訓(xùn)，例如深圳天健信德制定了一系列員工終身培訓(xùn)計(jì)劃，旨在使員工與事務(wù)所共成長(zhǎng)。

　　在這樣的情況下，這些國(guó)內(nèi)大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本將逐漸向國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所看齊，他們的審計(jì)收費(fèi)可能也會(huì)考慮與其審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相匹配，根據(jù)客戶規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)等收取較高的審計(jì)費(fèi)用，并且參與到“四大”爭(zhēng)奪優(yōu)質(zhì)客戶的戰(zhàn)爭(zhēng)中，在高端審計(jì)市場(chǎng)分一杯羹。其余中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所則將根據(jù)需求層次在利潤(rùn)較薄的市場(chǎng)施展拳腳，為中小企業(yè)提供年審、稅務(wù)咨詢、驗(yàn)資、代理記賬、會(huì)計(jì)培訓(xùn)等多種專業(yè)化服務(wù)。

　　面對(duì)我國(guó)數(shù)百億的潛在審計(jì)市場(chǎng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更重要的是“量出為入”。只要能提高審計(jì)質(zhì)量，即使增加投入，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)收費(fèi)，那么，客戶會(huì)有的，利潤(rùn)也會(huì)有的。（作者：李若山 金日方 單位：復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系）